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个人税 - 财相为非英居籍制度敲响丧钟

过去一周来，越来越多人预测“非英居籍制度”将会发生变动。尽管如此，财相宣布废止非英居籍制度，仍是出人意料，明显是一项出于政治动机的策略。工党曾经承诺，如果他们赢得下一次选举，将对于现行的非英居籍制度进行大刀阔斧的改革。而财相此举一出，无疑是意在智胜工党。

现居英国的非英居籍人士以及打算移居英国的个人，需要考虑该政策变化的重大影响，也需要密切关注政府换届可能会为此带来的变化。

除此以外，在公众仍揣测选举具体日期的当下，并没有太多个人税范畴的发布。因选举前夕通常会推出不少个人税的重磅政策，此举略显反常。

政府继续忽视“财政拖累”（译者注：即税务起征点与通胀水平不符）的影响，无疑令人失望。这一难题本可以通过提高各类税收起征点来解决，但考虑到保守党政府热衷于减少债务，这一对策可能因成本太高而被束之高阁。尽管工作人群的国民保险金费率减少了2%，但由于起征点冻结，越来越多的纳税人被拖入更高税档，而这对人们的税后收入产生了实际影响。尽管财相声称政府在为民减税，对许多人而言，税收实际上是增加了。

“非英国居籍”

按照现行制度，非英国居籍个人在英居住的前十五个税年可以选择汇入制纳税方法。若采用汇入制，在前十五个税年之内，非英居籍个人仅需就英国境内产生的收入和资本利得缴税，而英国境外产生的收入和资本利得，在未汇入英国的情况下，无需在英纳税。在英居住的前七个税务年度内，采用汇入制基本上是免费的，之后每年需缴纳三万英镑的年费。在居住满十二年后，汇入制使用费增加至六万英镑。

从2025年4月6日起，将取消居籍这一概念，取而代之的是一套新的基于居民身份的税制。替代方案具有一定竞争力，同时设有过渡期安排，让个人能以优惠税率将资金带到英国。新税制的重点如下：

• 在过去十个税年中都是非英国税务居民的个人，在成为英国税务居民的前四个税务年度，无须就其海外收入和资本利得缴税，并且可以免税将境外收入带入英国
• 任何在英国居住超过四年的税务居民，都须为其全球收入和资本利得在英纳税
• 根据过渡期法规，非英居籍个人能够汇入2025年4月6日之前产生的境外收入和资本利得，仅缴纳12%的优惠英国税率
• 如果一位非英居籍个人在2025年4月6日之后无法采用汇入制纳税方法，且不符合新税制四年豁免的资格，其在2025/26税年的海外收入，可以获得50％的税减
• 已经采用过汇入制的非英居籍英国税务居民，可以按照2019年4月5日的价值来设定境外资产的税基，从而达到的效果是，在2025年4月6日之后处置资产时，仅有2019年以来的增值部分须缴纳英国资本利得税
• 对于非居民信托而言，其2025年4月6日所产生的海外收入和资本利得将失去现行的保护措施。在2025年4月6日之前产生的境外收入及资本利得，除非支付给在英居住超过四年的英国居民，否则将无需征税

遗产税

根据现行制度，只有当非英居籍个人在过去20年中超过15年的时间为英国税务居民，其非英国资产才会纳入英国遗产税的征税范畴。虽然遗产税本身没有马上进行政策调整，政府将开始征询各界意见，希望将遗产税的征收机制改为基于税务居民身份。目前，政府表达的意向是，若个人在英国居住时长超过十年，其全球资产都将纳入英国遗产税范畴。

政府确认，非英居籍人士在2025年4月5日之前若将英国境外资产托管入信托，这些资产将继续免征英国遗产税。

海外工作日减免

根据政府推出的新法规，海外工作日减免政策不仅得以保留，并且会简化。在英国居住的前三年，符合条件的个人只需为他们在英国的工作日薪资进行纳税。

高收入儿童福利费

公众呼吁取消该项税费已经长达数年，政府似乎终于听取了民众反馈，并提出修正计划，以纠正当下制度的不公平之处。按照当下规定，如果一方伴侣的收入超过50,000英镑，政府会逐步收回儿童福利津贴。当该人收入达到60,000英镑时，儿童福利津贴降至为零。这导致如果一对伴侣各自赚取49,000英镑年收入（即家庭收入达到98,000英镑），仍可以获得全额儿童福利津贴。可是，如果一位伴侣赚取60,000英镑年收入，则儿童津贴分文不剩。

从2026年4月起，政府将引入新的以家庭为单位的收入计算制度。同时，在现行法规依然存在的前提下，2024年4月6日起，高收入儿童福利费的起征门槛将上调至 60,000英镑。届时，若其中一位伴侣的收入达到60,000英镑，需要逐步收回儿童津贴，直到该人收入达到80,000英镑时完全收回。

国民保险金

基于去年秋季财政预算案，政府宣布，从2024年4月6日起，将进一步削减国民保险金费率，其中一级员工国民保险金费率从10%降至8%，自雇人士支付的四级国民保险金费率从8%降至6%。这意味着年收75,000英镑的员工将每年额外节省754英镑，这一消息将备受工薪族的欢迎。

英国个人储蓄账户（ISA）

在现有的英国个人储蓄账户（ISA）的基础上，政府将导入新的ISA，年度存款额度为5,000镑。政府将就细节进行意见征询，我们静候新的消息动向。

企业税

考虑到政府力求在下一场大选中赢得选民，本次预算案公布的内容更多关注个人而非企业，也就不足为奇了。即使如此，政府未能推出亮点法规来支持英国企业，难免令人失望。

在预算案演讲中，财相反复提及“低税率，高成长”的口号，然而英国企业却未能获得任何实质税减。个人税制近年来长期遭受财政拖累，企业同样受到这一打击—25%企业税率起征点（应税利润£250,000）和小微利润税档（应税利润小于£50,000）均无上调。这意味着，即便企业只是跟随通货膨胀发展，更多的企业将须缴纳25%的企业所得税。此外，针对应税利润超过150万英镑的公司，须按季度分期预缴企业税（集团公司须核查复杂的细则规定），而这一基准同样没有上调。

员工国民保险金减除2%费率，是英国就业的每一位打工人都喜闻乐见的政策。然而，雇主国民保险金费率依然维持在13.8%。在英国的用人成本，连同雇主国民保险金、企业年金以及学徒费一道，都构成了英国企业广招贤士、快速成长道路上的屏障。

在所有宣布的对企政策中，电影行业乃是妥妥赢家。根据新引入的独立电影税务减免（Independent Film Tax Credit），符合资格的英国电影若预算不超过1,500万英镑，可以申请试听开支抵免（Audio-Visual Expenditure Credit），且享受更高层级的53%抵免率，而不是标准的34%抵免率。

此外，试听开支抵免法规将会修订，去除现行的80%英国视觉效果开支相关的封顶要求。此外，电影及高端电视节目相关的英国视觉效果开支可享受39%的抵免率，比现行的34%抵免率提高五个百分点。需要注意的是，抵免率提升不适用于上述独立电影税务减免政策范畴的企业。符合资质的英国电影工作室可以就商业地租（business rates）申请40%减免，有效期至2034年为止。前两项政策将从2025年4月1日起实施，第三项政策从2024年4月1日起生效。

现有的针对剧院、交响乐团、博物馆和画廊的税务减免政策，原定2025年4月1日前截止，如今改为永久生效，减免率分别为40%和45%。若按原定计划，剧院和交响乐团税务减免率会从2025年4月1日起下调，而博物馆和画廊展览税务减免政策原定2026年4月1日起废止。

除此以外，能引起英国企业兴趣的政策寥寥无几——或许唯一例外就是下文提及的房产相关政策调整。最后，政府也将探讨能否扩大资本开支的“全额抵扣”政策，使其能适用于租赁机械设备，拟定法规不日发布。

从积极的一面来看，英国企业税政策总体的稳定度将会受到企业主以及顾问的欢迎。至少，企业税软件的开发商不需要做什么改动，是可以躺平的一年了。

增值税与货物税

从2024年4月1日起，增值税注册门槛将从£85,000提升至£90,000，而撤销注册的门槛则从£83,000上调至£88,000。对于先前不愿将营业规模扩大到注册门槛以上的企业来说，这一改动将带来微小利好。然而，简单的上调，没有彻底根除增值税注册门槛的“一刀切”问题。对于特定企业来说，如果偶尔发生一笔重大营收，导致超越注册门槛，就不得不注册增值税，增添申报行政负担。增值税注册门槛多年没有提升，本次£5,000英镑的上调，既是太晚，又是太少。如果说增值税注册门槛的衡量标准是更长的一段营业期间，则会更加符合企业诉求，如此一来，只有在数年期间稳步成长的企业才需要注册增值税。

虽说酒精税冻结是一好消息，出于员工、水电气费和租金成本的负担，零售商和批发商的定价压力居高不下。这一切因素都导致消费者承担的酒精价格上扬，哪怕税费冻结。酒精蒸馏厂和酿造厂肯定会将他们承担的货物税成本转嫁到消费者身上。如果他们出口产品，当货物出关英国后，货物税可以退回。因此，这一冻结对于现状并无明显影响，只是说至少政府没有导致额外的通胀压力。

与酒精一样，燃料价格波动不定，零售商和批发商仍因价格未能及时跟进市场价的下调而受到消费者团体的批评。所以，税费冻结备受欢迎，因为这样不会造成通胀压力。不过，由于价格波动较大，终端消费者可能无法享受到实质利益。

对电子烟产品开征消费税，遵循的是针对烟草产品的一套饱受诟病的惯例操作：对于有害商品进行征税。考虑到越来越多的年轻人将电子烟当成时尚配饰，又对健康无益，征税这一对策令人咂舌。公众原本预期政府对电子烟行业采取更严厉的管控措施。结果变成从明显最没有消费能力的群体身上，搜刮更多的钱。

房产税

自2024年4月6日起，个人出售住宅时，资本利得税率将从28%降至24%。这一消息虽是好事，但也有些令人意外。甚至，这意味着英国现在拥有五种不同的资本利得税率，于税收制度的简化而言，似乎成为了空谈。

另一方面，住宅地产投资者对预算案公布的两项举措大失所望。

• 废止土地印花税的多套住房减免（Multiple Dwellings Relief），适用于2024年6月1日起完成的交易。先前，若投资者在单次交易中购买两处或更多的住处，多套住房减免可以提供更低税率的土地印花税。如果2024年3月6日之前交换合约，即使在新规生效之后完成交割，仍然有资格采用多套住房减免。取消该政策，很可能是为了应对购买大型住
• 宅的投资者。许多这样的大型住宅含有附属建筑，从而使得投资者少缴土地印花税。同时，此举可能也意在平衡自住房购买者和租赁房产投资者在房产市场上的较量——后者是该减免的主要受益者。而对于购置六套或以上住宅的投资者，仍将享受较低的非住宅土地印花税率。因此，具有更大实力的租赁投资房产投资者仍将继续受益。

其次，自2025年4月6日起，将废除精装度假租赁物业（furnished holiday let）制度。目前，短期出租精装度假屋被税务上归类为经营活动，处置此类业务可享受有利的资本利得税减免。此外，精装度假租赁物业还可享受资本免税额度（不适用于其他情况下的住宅租赁），并能够抵扣所有贷款利息。关于该项税改的过渡安排，具体细节尚不清楚，但可以肯定的是，精装度假租赁物业的投资者只有一年期限从其房租中申请开支抵扣。财相废止该政策可谓干净利落，只要是2024年3月6日之后出售该类房产，均无法申请商业资产处置减免。此前，采用该减免，可将利得税率降至10%，而现在开始则须遵从24%税率。

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